税务快讯｜支柱二：更新版信息申报表及进一步行政指引

2026年9月11日，OECD/G20包容性框架（“OECD包容性框架”）发布了一系列与支柱二全球最低税规则相关的文件¹。这些文件包括：更新版《GloBE信息申报表》²（GIR）模板、旨在解决（i）“明确附条件税项”（explicitly conditional taxes）的处理和（ii）在合格国内最低补足税（QDMTT）下使用本地财务会计准则问题的进一步行政指引³，以及针对各辖区实施立法的《全球最低税：全面立法审查的职权范围与评估方法》⁴。

全球最低税规则适用于年度合并集团收入不低于7.5亿欧元的大型跨国集团。在没有适用特定“安全港”以减少纳税义务的情况下，这些规则可能导致产生“补足税”，从而确保集团在其开展经营的每个辖区所产生的利润至少按照15%的最低有效税率征税。其主要组成部分包括：QDMTT，该规则允许各辖区就本地的低税利润征收任何应缴的补足税；收入纳入规则（IIR），该规则由母公司所在辖区采用自上而下的方法实施；以及低税利润规则（UTPR），该规则将在其他规则未能完全适用的情况下作为补充规则。

一份更新版本的《全球最低税信息申报表》（“GloBE信息申报表”或“GIR”）模板已被发布。该模板将适用于2025年12月31日或之后开始的年度的申报（即首次使用新版GIR的期间将为截至2026年12月31日的年度）。基于新模板进行信息申报表数字化提交和交换的修订版XML模式预计将于“短期內”发布。

信息申报表包含税务机关评估企业适用安全港规则的正确性以及各税收辖区补足税负计算所需的一套全面的数据项。

此次针对于2025年1月发布的前一版信息申报表模板的更新，主要是为了反映包容性框架于2026年1月发布的“并行一揽子方案”。该方案包括各方达成共识的行政指引，引入了四项新的安全港规则：简化有效税率（ETR）安全港和基于实质的税收激励（SBTI）安全港（这两项可适用于全球最低税规则下的任何企业），以及并行机制（SbS）安全港和最终母公司（UPE）安全港（这两项仅适用于企业最终母公司所在辖区被包容性框架认定为具有合格税制——目前仅美国被认定符合SbS安全港的资格）。这些新的安全港规则均不适用于2025年12月31日之前开始的年度。

更新后的申报表新增了若干申报项，企业若主张适用任一新的安全港规则需要填写这些项目。例如，当适用SBTI安全港规则时，且该金额达到该辖区的经调整税额至少25%，企业可能需要提供额外数据，详细列示在某一税收辖区内当年使用的“合格税收优惠”金额。修订后的申报表就选择适用新的安全港规则时应不再填写哪些原有的申报项也提供了指引。此外，还就适用新的安全港规则时如何填写原有申报项提供了补充指引，例如适用简化ETR安全港时应如何填写汇总各辖区有效税率计算情况的项目。

修订后的信息申报表也包含与并行一揽子方案无关的新增指引说明，对部分现有数据项应如何填写提供了进一步澄清，包括与纳税人识别号（TIN）相关的澄清。企业在填写任何信息申报表时均应遵循这些说明，包括2025年12月31日之前开始的年度的申报表。

该行政指引规定，“明确附条件税项”不属于“有效税额”。因此，在计算GloBE所得时，明确附条件税项必须从“经调整有效税额”中剔除，且不得加回到“财务会计净所得或亏损”中。

若一项税款符合以下任一条件，则视为明确附条件税项：

如果其中一项条件仅适用于一项单独的、可分割的税款或附加税，则该项税款或附加税应被视为单独的明确附条件税项，而普遍适用的税款（正税）仍属于有效税额。如果附带条件的性质的税费并非以单独的、可分割的税款或附加税的形式征收，则该税种整体被视为明确附条件税项。仅对合并营业收入达到特定门槛（例如7.5亿欧元）的跨国集团适用的税种，不属于明确附条件税项。

如果一项“明确附条件税项”所附条件是在2024年11月30日之前立法通过的，并且该税项在2025年1月1日或之后开始的任何年度不再附有条件，则该税收在2025年1月1日之前开始的年度仍被视为“有效税额”。

当地最低补足税（DMTT）如为明确附条件税项，则不属于合格当地最低补足税（QDMTT），除非该税收是在2024年11月30日之前立法通过，并且包含“日落条款”，使其自2025年1月1日或之后开始的所有年度中无条件适用于所有范围内的跨国集团。

包容性框架将发布进一步指引，用于前瞻性地评估某项税收（或与税收相关的优惠），是否拥有其他导致该税收被视为具有歧视性、因而不属于有效税额的特征。

尽管支柱二规则一般要求企业基于集团合并财务报表编制计算，但如果满足特定条件，使用本地公认会计原则（GAAP）计算的QDMTT仍可被视为“合格”。新指引阐明了在会计期间不匹配的情形下，何时不得使用本地GAAP计算QDMTT。

如果成员实体的财务期间与该实体用于编制合并财务报表的期间不同，则必须使用最终母公司的财务会计准则计算QDMTT。该一般性规则有两项例外情况。

全球最低税规则依赖于一套规则顺序，当某一辖区已实施“合格”规则时，该顺序将调整其他辖区规则的适用方式，例如当辖区适用QDMTT安全港适用的情况下，关闭IIR规则的适用。作为过渡措施，各方商定了一项临时机制，以暂时承认某辖区立法的合格地位。包容性框架现已发布对各辖区实施立法的全面立法审查的职权范围和评估方法。

作为审查的一部分，将就任何识别出的“需解决的不一致”提出建议。这些建议必须在规定的时限内（根据个案情况确定）予以落实。审查还将识别“需监测的结果”，此类结果除非出现特定情况，否则无需立即处理。

如发现存在重大不一致且无法通过建议得到满意的解决，相关辖区立法的合格状况可立即被撤销。该撤销将适用于自决定中指定生效日起或之后开始的会计期间。

经包容性框架批准后，某辖区立法的合格地位将被正式确认，并取代其过渡性合格地位（如已取得）。如未能达成所需共识，文件列明了解决未决问题的步骤和时间框架，以及该辖区过渡性合格地位自动失效的时点。

包容性框架的中央记录将进行更新，以确认各辖区立法已完成全面立法审查程序。此后若管辖区立法失去合格状态的情况，将被记录在单独的章节中。中央记录还将包括针对需解决的不一致之处的已批准的建议（如有）。

模块化的监测流程将评估各项建议是否在规定的时限内得到实施，以及任何“需监测的项目”是否已演变为需要解决的不一致问题。该流程还将致力于应对后续立法变更相关的风险；任何辖区立法作出的任何实质性变更均需在六周内通知。

内容由德勤英国提供，并由德勤中国翻译。

注

¹ https://www.oecd.org/en/about/news/announcements/2026/09/global-minimum-tax-inclusive-framework-releases-a-package-to-strengthen-consistency-and-certainty-for-mnes-and-jurisdictions.html

² https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/publications/reports/2026/09/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-globe-information-return-september-2026_16d0f09e/0f9da895-en.pdf

³ https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/administrative-guidance-on-the-global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two-september-2026.pdf

⁴ https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/terms-of-reference-and-assessment-methodology-for-the-full-legislative-review.pdf

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